Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-03-06/4/61236 Об учете расходов образовательного учреждения на содержание столовой и приобретение продуктов питания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-03-06/4/61236

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения отдельных положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если образовательное учреждение на платной основе оказывает услуги, связанные с обеспечением учащихся питанием, то расходы на содержание столовой и приобретение продуктов питания при их соответствии критериям, установленным статьей 252 НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом необходимо учитывать, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (статья 275.1 НК РФ).

В силу нормы пункта 3 статьи 284.1 НК РФ ставка 0 процентов применяется образовательными организациями, если полученные ими доходы от образовательной деятельности (включенной в Перечень видов образовательной деятельности, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917) составляют не менее 90 процентов и при выполнении других условий, установленных данной статьей НК РФ.

Положениями статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) определено, что образовательная деятельность - это деятельность по реализации образовательных программ.

В свою очередь, под образовательной программой понимается комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов (пункт 9 статьи 2 Закона N 273-ФЗ).

Организация питания относится к комплексу мер по присмотру и уходу за детьми и не относится к образовательной деятельности.

Таким образом, доходы от оказания услуг, связанных с обеспечением учащихся питанием, не учитываются при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 02.05.2015 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающем в силу с 2016 года, в подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ внесены изменения, согласно которым, в состав облагаемых по нулевой ставке доходов организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, включены доходы от деятельности по присмотру и уходу за детьми.

Таким образом, с 2016 года при определении доли дохода для применения в соответствии со статьей 284.1 НК РФ ставки 0 процентов будут учитываться, в том числе, доходы от присмотра и ухода за детьми, к которому относится, в частности, комплекс мер по организации питания детей.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов