Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-01-18/73771
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 07.07.2015 N ЕД-4-13/11800@ по вопросу применения пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 названной статьи, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Пунктом 1 статьи 105.18 Кодекса предусмотрено, что цены, на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки (далее - другая сторона контролируемой сделки), при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса. При этом применение таких цен в целях Кодекса признается симметричной корректировкой.
Основанием для применения другой стороной контролируемой сделки симметричной корректировки является осуществление налогоплательщиком самостоятельно корректировки налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, представление налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка, и погашение суммы недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии) (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.18 Кодекса).
Учитывая изложенное, полагаем, что осуществление налогоплательщиком корректировки, предусмотренной пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, возможно исключительно в случаях, если сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 Кодекса.
Директор Департамента |
И.В. Трунин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В соответствии с НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение налогов или завышение убытка, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего соответствующий налоговый период.
Цены, на основании которых осуществлена корректировка, могут быть применены российскими организациями, являющимися другими сторонами контролируемой сделки. Это является симметричной корректировкой. Последняя отражается в налоговой декларации. При этом погашаются суммы недоимки, возникшей в результате такой корректировки.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-01-18/73771
Текст письма официально опубликован не был