Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/73701 О применении нулевой ставки по налогу на прибыль организации при выплате дивидендов по привилегированным акциям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/73701

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении нулевой ставки по налогу на прибыль организации при выплате дивидендов по привилегированным акциям в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций общества не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

В силу положений Закона N 208-ФЗ различные типы акций (обыкновенные и привилегированные) предоставляют акционерам - их владельцам различный объем прав, включая права на получение дивидендов.

Так, в частности, владельцы привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом, имеют права на получение дивидендов в размере, установленном уставом общества.

Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций (пункт 2 статьи 32 Закона N 208-ФЗ).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона N 208-ФЗ номинальная стоимость привилегированных акций одного типа и объем предоставляемых ими прав должны быть одинаковыми.

Следовательно, в соответствии с указанными положениями Закона N 208-ФЗ, при выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом общества, распределение чистой прибыли общества осуществляется пропорционально долям акционеров - владельцев акций указанного типа.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (пункт 3 статьи 42 Закона N 208-ФЗ).

В запросе указывается, что согласно решению общего собрания акционеров выплата дивидендов производится по привилегированным акциям акционера, владеющего более 50 процентами уставного капитала общества.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Следовательно, налоговая ставка 0 процентов может применяться налоговым агентом в отношении каждой выплаты дивидендов налогоплательщику при условии соблюдения вышеуказанных критериев.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов