Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-11-12/73800 О применении патентной системы налогообложения самозанятыми гражданами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2015 г. N 03-11-12/73800

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу, связанному с возможностью применения патентов самозанятыми гражданами и, в рамках своей компетенции, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает, что Минфином России внесены в Правительство Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части установления особенностей применения патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, самостоятельно осуществляющими предпринимательскую деятельность)" и проект федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - законопроекты).

Законопроекты подготовлены во исполнение пункта 29 плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 г. N 98-р, которым предусмотрено установление возможности уплаты самозанятыми гражданами налога в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательных платежей по страховым взносам одновременно с их регистрацией в качестве индивидуальных предпринимателей по принципу "одного окна", а также введение особого порядка исчисления и уплаты налога на доход физических лиц и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для самозанятых граждан, осуществляющих определенные виды приносящей доход деятельности без привлечения наемных работников и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей ("патент для самозанятых граждан"), а также во исполнение пунктов 68 и 69 плана законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации на 2015 год, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2014 г. N 2736-р, и пункта 5.9 плана реализации государственной программы Российской Федерации "Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков" на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 21 июня 2014 г. N 1105-р.

Одновременно обращаем внимание, что в настоящее время, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками патентной системы налогообложения (далее - ПСН) признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Отмечаем, что ПСН могут применять как индивидуальные предприниматели, самостоятельно осуществляющие предпринимательскую деятельность (без привлечения наемных работников), так и индивидуальные предприниматели, привлекающие в целях ведения деятельности на ПСН наемных работников и по договорам гражданско-правового характера.

При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (пункт 5 статьи 346.43 Кодекса).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

На основании пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН (пункт 2 статьи 346.45 Кодекса).

Также отмечаем, что согласно пункту 3 статьи 346.50 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Данные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

При этом по вопросам порядка предоставления и применения "налоговых каникул" по ПСН следует обращаться в законодательный орган субъекта Российской Федерации по месту осуществления предпринимательская деятельность.

Кроме того сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов