Письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2016 г. N 20-15/014898@ "Разъяснения налогового законодательства"

Вопрос: В компании работает иностранный сотрудник, который получил патент для работы на территории России. С даты приема компания рассчитывала НДФЛ по ставке 13 процентов, установленной в абзаце 3 пункта 3 статьи 224 НК РФ. В октябре сотрудник стал резидентом РФ. Соответственно компания вправе рассчитывать НДФЛ с доходов работника по ставке 13 процентов, установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ, и предоставить вычеты на детей. Просим Вас разъяснить:

1. Вправе ли компания за один и тот же месяц (например, ноябрь) уменьшить доходы работника на детские вычеты, а также уменьшить НДФЛ на авансы, которые уплатил работник за патент?

2. Какой статус налогоплательщика записать в справке 2-НДФЛ за 2015 год - 1 (резидент) или 6 (иностранец, который трудится на основании патента)?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве "..." сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 кодекса.

Пунктом 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлены налоговые ставки для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях на основании патента, выданного в соответствии Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", исчисляют и уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса.

Исчисление налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основании патента, производится с применением налоговой ставки в размере 13 процентов на основании пункта 3 статьи 224 Кодекса.

Таким образом, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях на основании патента, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, права на стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц не имеют.

После того как иностранное физическое лицо приобрело статус налогового резидента Российской Федерации, его доходы от трудовой деятельности подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Следовательно, к доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, по мнению Управления, иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность по найму в организации на основании патента, при приобретении статуса налогового резидента Российской Федерации, вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами на детей.

Вместе с тем следует учитывать, что подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса определено, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей (280 000 рублей до 01.01.2016 года). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей (280 000 рублей до 01.01.2016 года), налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, то указывается цифра 1 (кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента).

Следовательно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в поле "Статус налогоплательщика" следует указывать статус с цифрой 6.

Государственный советник РФ 2-го класса

Е.А. Круглова