Письмо УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2016 г. N 20-15/038978 "О рассмотрении запроса (вх. 48407-Р)"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело запрос ООО "НПП "Гарант-Сервис" и, руководствуясь разъяснением ФНС России, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Пунктом 5 статьи 226 Кодекса установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, исходя из сумм таких доходов.

Согласно статьям 228 и 229 Кодекса такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход и уплатить исчисленный налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 396-ФЗ) статья 228 Кодекса дополнена пунктом 6, согласно которому налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с пунктом 8 статьи 4 Федерального закона N 396-ФЗ положения пункта 6 статьи 228 Кодекса применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды, начиная с 01.01.2016, т.е. уплата налога на основании направленного налогового уведомления будет производиться по итогам налогового периода 2016 года.

Налогоплательщики, получившие в 2015 году доход, из которого налоговым агентом не удержан налог, обязаны самостоятельно в срок не позднее 4 мая 2016 года представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и в срок не позднее 15 июля 2016 года уплатить налог.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова