Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 ноября 2015 г. N 03-03-06/63488 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных из бюджета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 ноября 2015 г. N 03-03-06/63488

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных из бюджета, и сообщает следующее.

С 1 января 2015 г. согласно Федеральному закону от 29.12.2014 N 465-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в соответствии с порядком, определенном пунктом 4.1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту имеется в виду "пунктом 4.1 статьи 271"

Этот порядок, в частности, предусматривает, что:

субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;

субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Таким образом, в случае, если субсидии получены в рамках возмездного договора, их учет осуществляется в общеустановленном порядке, то есть после факта оказания услуг, выполнения работ.

При получении субсидии по иным основаниям, их учет в составе доходов осуществляется по правилам пункта 4.1 статьи 272 НК РФ, только после признания расходов, осуществленных за счет этих субсидий. Таким образом, налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. В этом случае, если сумма расходов, осуществленных за счет субсидий, будет равна сумме, полученной из бюджета, то налоговой базы по налогу на прибыль организаций не возникает.

Учитывая вышеизложенное, порядок учета бюджетных субсидий для целей налогообложения не приводит к дополнительному их обложению налогом на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов