Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 июля 2016 г. N 03-07-14/39827 О применении НДС при приобретении услуг по аренде муниципального имущества, закрепленного за государственным бюджетным предприятием на праве оперативного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина
от 7 июля 2016 г. N 03-07-14/39827

Вопрос: Государственное бюджетное учреждение (арендодатель), после получения согласия от Департамента городского имущества на заключение договора аренды, заключило договор аренды с Обществом с ограниченной ответственностью на предоставление в аренду нежилых помещений, расположенных в здании Государственного бюджетного учреждения, принадлежащем учреждению на праве оперативного управления. То есть, здание находится в собственности города.

Общество с ограниченной ответственностью (арендатор) оплачивает аренду с учётом НДС, то есть арендатор сам оплачивает налог с аренды.

В связи с тем что, общество с ограниченной ответственностью (арендатор) оплачивает аренду с учётом НДС, то есть само оплачивает налог при перечислении арендной платы, Государственное бюджетное учреждение (арендодатель) не выплачивает налог с арендной платы.

В связи с вышеизложенным, прошу дать разъяснение:

1. Кто должен выплачивать налог с арендной платы, арендатор или арендодатель?

2. Правомерно ли, то, что арендодатель не платит налог с арендной платы, учитывая, что арендатор оплачивает аренду и налог при перечислении арендной платы арендодателю?

3. Должно ли Государственное бюджетное учреждение (арендодатель) выплачивать налог с арендной платы?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении услуг по аренде муниципального имущества, закрепленного за государственным бюджетным предприятием на праве оперативного управления, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

В отношении услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, переданного организации в оперативное управление, особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость главой 21 Кодекса не предусмотрено. Поэтому при оказании организацией услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, переданного ей в оперативное управление, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является эта организация - арендодатель этого имущества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов