Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июля 2016 г. N 03-04-06/42282 О налогообложении сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июля 2016 г. N 03-04-06/42282

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В этой связи любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

На основании пункта 6 статьи 105.3 Кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по соответствующим налогам, суммы которых подлежат корректировке. В частности, такие корректировки могут производиться одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации.

Обращаем внимание, что положения раздела V.1 Кодекса применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса начиная с 01.01.2012.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян