Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июня 2014 г. N 03-11-12/31378 О налогообложении доходов, полученных от реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 июня 2014 г. N 03-11-12/31378

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов, полученных от реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и сообщает следующее.

Для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе патентной системы налогообложения, должна включаться сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности.

При этом согласно подпункту 1 пункта 10 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения, то следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Исходя из этого, при совмещении индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян