Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/70145 Об определении налоговой базы при частичном погашении номинальной стоимости ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/70145

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы при частичном погашении номинальной стоимости ценных бумаг и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация приобрела облигации, условиями выпуска которых предусмотрено частичное погашение их номинала эмитентом.

Следует отметить, что до 1 января 2015 г. порядок налогообложения вышеуказанных облигаций главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не был установлен. В связи с этим при налогообложении таких облигаций следовало руководствоваться особенностями определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленными статьей 280 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. Поскольку при получении от эмитента части номинала облигаций происходит их частичное погашение, у организации возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами.

При этом доходы будут формироваться исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости облигаций. Расходы будут формироваться исходя из части цены приобретения облигаций, определяемой пропорционально погашаемой стоимости облигаций.

Изложенный выше порядок закреплен законодательно в связи с принятием Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в статье 280 Кодекса и действует с 1 января 2015 г.

Статьей 5 указанного Федерального закона установлено, что для целей налогообложения прибыли при определении доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, по которым осуществлено частичное погашение их номинальной стоимости до 1 января 2015 года, в период до полной реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщиком применяется порядок определения налоговой базы по указанным в настоящей части операциям, который применялся им в период до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций не производится.

Учитывая, что законодательно порядок определения налоговой базы при частичном погашении номинальной стоимости ценных бумаг до 1 января 2015 г. не был установлен, налогоплательщик мог применять иной порядок определения налоговой базы таких ценных бумаг. В этом случае, при частичном погашении номинала ценных бумаг после 1 января 2015 г., используется порядок установленный налогоплательщиком до 1 января 2015 г.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин