Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2016 г. N 03-05-04-01/63785 Об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2016 г. N 03-05-04-01/63785

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения перечня объектов недвижимого имущества, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к указанным объектам относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При рассмотрении вопроса об отнесения объектов недвижимого имущества к объектам бытового обслуживания рекомендуется использовать собирательные классификационные группировки, утвержденные приказом Федеральной службы государственной статистики от 23 мая 2016 г. N 244 "Об утверждении собирательных классификационных группировок "Платные услуги населению" на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2) и "Платные услуги населению" на основе Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 июня 2016 г., регистрационный N 42540).

В силу подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса объект недвижимого имущества подлежит налогообложению по кадастровой стоимости у организации, являющейся собственником такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Объекты недвижимого имущества, составляющие имущество казны (не переданные в оперативное управление или хозяйственное ведение) не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу статьи 374 Кодекса.

Что касается налога на имущество физических лиц, то пунктом 3 статьи 402 главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса прямо установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

При этом указанный порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц применяется с 2015 года независимо от принятия субъектом Российской Федерации решения о переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости.

Таким образом, на основании вышеназванных положений Кодекса перечень объектов административно-делового назначения, торговых объектов и объектов общественного питания, бытового обслуживая, предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, подлежит применению с 1 января 2015 года как в целях налогообложения налогом на имущество организаций, так и налогом на имущество физических лиц.

По мнению Департамента, учитывая, что перечень объектов недвижимого имущества, определенный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, признается нормативным правовым актом, внесение изменений в Перечень должно осуществляться с учетом норм статьи 5 Кодекса во взаимосвязи с положениями статьи 378.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев