Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 ноября 2015 г. N 03-08-05/63713 О предоставлении подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 ноября 2015 г. N 03-08-05/63713

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения о предоставлении подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации и сообщает.

Согласно статьям 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг ни территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В случае если доход от источников в Российской Федерации иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, не подлежит обложению налогом в Российской Федерации на основании пункта 2 статьи 309 Кодекса и международные соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются, соответственно, такой иностранной организации не требуется предоставление российской организации - налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации и подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации, не требуется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов