Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-08-05/58766 Об учете для целей налога на прибыль доходов (расходов) по собственным простым процентным векселям, номинированным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-08-05/58766

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом об учете для целей налога на прибыль доходов (расходов) по собственным простым процентным векселям, номинированным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в валюте, сообщает следующее.

На основании положений пункта 1 статьи 7 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, если предприятие одного государства осуществляет свою деятельность в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены положениями статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям пункта 1 статьи 307 Кодекса доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 Кодекса, признается объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Учитывая положения статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" о векселе, а также на основании пункта 5 статьи 307 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при определении налоговой базы по операциям с векселями применяют положения, предусмотренные статьей 280 Кодекса.

Кроме того в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

При этом положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Вопрос о необходимости проведения переоценки собственных долговых ценных бумаг организации разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте".

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов