Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/78380 Об учете стоимости катализаторов в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/78380

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета стоимости катализаторов в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. При этом на основании пункта 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Таким образом, датой осуществления расходов в виде стоимости катализаторов является документально подтвержденный факт передачи его в производство (загрузка в производственную установку).

Согласно статьям 318, 319 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и порядок их распределения на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, учитывая, что исходя из условий запроса скорость "выгорания" катализаторов зависит от количества произведенной продукции, то расходы на приобретение катализаторов являются прямыми расходами и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, произведенной с использованием этих катализаторов.

Что касается порядка формирования в налоговом учете внереализационных доходов при оприходовании выгруженных катализаторов на склад, то в данном случае, по мнению Департамента, следует руководствоваться нормами пункта 20 статьи 250 НК РФ и абзаца второго пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Директор Департамента

А.В. Сазанов