Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-03-06/1/3009 О налогообложении деятельности организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-03-06/1/3009

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об учете порядке налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость и сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участник проекта Сколково в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта Сколково имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (далее - освобождение).

Участник проекта Сколково вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Основаниями, по которым участник проекта Сколково утрачивает право на освобождение, установленными пунктом 2 указанной статьи Кодекса, являются:

- утрата статуса участника проекта Сколково;

- превышение годовым объемом выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) одного миллиарда рублей.

Для участника проекта Сколково, использовавшего право на освобождение, Кодексом предусмотрена обязанность направить в налоговый орган по окончании налогового периода (не позднее 20-го числа последующего месяца) документы, подтверждающие право на освобождение (документ о наличии статуса участника проекта Сколково, выписку из книги учета доходов и расходов или отчета о прибылях и убытках, подтверждающую годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующего налогового периода или об отказе от освобождения.

В случае если участником проекта Сколково не направлены документы, подтверждающие право на освобождение (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Учитывая наличие установленного Кодексом срока представления документов, подтверждающих право на освобождение, по мнению Департамента, норма о восстановлении суммы налога и уплате ее в бюджет распространяется и на случаи представления участниками проекта документов после этого установленного срока.

Следовательно, не выполнив требование Кодекса о представлении документов в срок, установленный пунктом 6 статьи 246.1 Кодекса, участник проекта Сколково обязан исчислить налог на прибыль организаций в целом за предыдущий налоговый период в общем порядке и уплатить его в установленный Кодексом срок.

Вместе с тем указанный участник проекта Сколково не утратил право на освобождение по основаниям, установленным пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса.

В этой связи, по мнению Департамента, указанный участник проекта Сколково имеет возможность воспользоваться положениями абзаца второго пункта 4 статьи 246.1 Кодекса и начать использовать право на освобождение, направив в налоговый орган уведомление и соответствующие документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого он как участник проекта вновь начнет использовать это право.

По вопросу о порядке предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций участниками проекта Сколково рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 20.08.2015 N ГД-4-3/14742@.

По налогу на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса организация, получившая статус участника проекта Сколково, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом данная организация от других обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не освобождается.

Согласно пункту 5 статьи 173 и пункту 5 статьи 174 Кодекса налоговые агенты, а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Кроме того, пунктом 4 статьи 174.1 Кодекса установлено, что в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию по налогу на добавленную стоимость представляет в налоговый орган по месту учета участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, на которого возложены обязанности налогоплательщика при совершении в соответствии с договором инвестиционного товарищества операций, признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, организации, получившие статус участника проекта Сколково и применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 145.1 Кодекса, должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию в случае исполнения ими обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость, выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также при исчислении налога в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

В случае если вышеназванное освобождение применяется организациями, получившими статус участника проекта Сколково, со второго или третьего месяца квартала и до применения этого освобождения данные организации признавались налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то декларация по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период представляется ими в налоговые органы по месту их учета в срок, предусмотренный вышеуказанным пунктом 5 статьи 174 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Участник проекта "Сколково" в течение 10 лет не уплачивает налог на прибыль. Правило применяется с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором был получен такой статус.

Участник проекта Сколково использует право на освобождение с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором был получен статус участника проекта.

По окончании налогового периода необходимо направить документы, подтверждающие право на освобождение, а также уведомление о продлении использования права в течение последующего налогового периода или об отказе от него.

Если такие материалы не предоставлены, то сумма налога подлежит восстановлению.

Участник проекта обязан исчислить налог на прибыль в целом за предыдущий налоговый период в общем порядке и уплатить его в установленный срок.

Однако право на освобождение не утрачивается, если имеется статус участника проекта; годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превысил 1 млрд руб.

Такой участник вправе начать применять освобождение, направив в налоговый орган уведомление и соответствующие документы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, с которого он как участник проекта вновь будет использовать это право.

Также участник проекта имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории России. При этом данная организация от других обязанностей не освобождается.

Таким образом, участник обязан предоставлять декларацию в случае исполнения ими обязанностей налогового агента по НДС, выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также при исчислении налога.