Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-04-05/11261 О налогообложении доходов индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-04-05/11261

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по внесению изменения в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает, что при подготовке поправок в указанную статью предложения по ее совершенствованию будут, по возможности, рассмотрены.

Благодарим за внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с этим сообщаем следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Также согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).

В связи с этим к доходам индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян