Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 15 ноября 2016 г. N 17-4/В-448 Об обложении страховыми взносами в ФСС РФ вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 15 ноября 2016 г. N 17-4/В-448

Вопрос: Об обложении страховыми взносами в ФСС РФ вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров.

Ответ: Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) общества, как состоящим, так и не состоящим с обществом в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров и сообщает следующее.

Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О (далее - Определения Конституционного Суда Российской Федерации N 1169-О и N 1170-О) установлено, что вознаграждения членам совета директоров общества относятся к объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются услуги.

Согласно части пятой статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

С учетом положений части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) о признании объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и положений пункта 2 части 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ о невключении в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, вознаграждения по упомянутым договорам членам совета директоров (наблюдательного совета) общества подлежат обложению только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с даты вступления в силу указанных Определений Конституционного Суда Российской Федерации N 1169-О и N 1170-О независимо от того, являются члены совета директоров (наблюдательного совета) общества его сотрудниками или нет.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, с учетом вышеизложенного и принимая во внимание, как следует из письма, что обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждений, выплачиваемых на основании решения общего собрания участников общества члену совета директоров (наблюдательного совета), не предусмотрена каким-либо гражданско-правовым договором, указанные вознаграждения не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов совета директоров (наблюдательного совета) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Поэтому, когда члены совета директоров (наблюдательного совета) общества состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, президент и др.), трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию (статья 15 Трудового кодекса).

Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров (наблюдательного совета) трудовой договор предусматривать не может (статья 57 Трудового кодекса). Поэтому следует разграничивать указанные выплаты.

Директор Департамента развития социального страхования

Л.Ю. Чикмачева