В связи с возникающими вопросами у налогоплательщиков и налоговых органов Федеральная налоговая служба на запрос УФНС России по Новосибирской области письмом от 09.10.2006 N 02-1-08/213@ разъяснила следующее.
Вопрос. Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Пунктом 25 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Можно ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов на оплату труда затраты на приобретение чистой питьевой воды (как в составе бесплатного питания, так и отдельно), если обязанность по обеспечению сотрудников организации чистой водой предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективными договорами?
Если да, то следует ли рассматривать амортизационные отчисления по кулеру как расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания, и учитывать в составе расходов на оплату труда?
Ответ. В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Взаимоотношения работника организации и работодателя регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Кроме того, статьей 131 ТК РФ предусмотрено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Таким образом, если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрены выплаты работникам в натуральной форме, то для учета их в целях налогообложения прибыли, подобные выплаты должны быть оценены в денежном выражении.
В этой связи, если трудовым договором предусмотрены выплаты работникам в натуральной форме (в частности, питьевой водой), то указанные выплаты учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, отраженном в трудовом договоре.
При этом, расходы организации по приобретению кулера не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
Заместитель руководителя,
советник государственной
гражданской службы Российской
Федерации 1 класса |
М.Н.Шалюхина |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления ФНС России по Новосибирской области от 11 октября 2006 г. N 09-08.1/18663 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по приобретению питьевой воды"
Текст письма официально опубликован не был