Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21812 О применении НДС при приобретении у иностранной компании на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21812

Вопрос: Российская компания приобрела лицензию на использование программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора с иностранной компанией, не зарегистрированной в России.

Является ли данное предоставление права пользования программой для ЭВМ услугой в электронной форме, и должна ли российская организация исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента в данном случае?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранной компании на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет".

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова