Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-15-06/22143 Об обложении страховыми взносами суточных, выплачиваемых работникам, если командировка началась в декабре 2016 г., а закончилась в январе 2017 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-15-06/22143

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения страховыми взносами суточных, выплачиваемых работникам, если командировка началась в декабре 2016 г., а закончилась в январе 2017 г., и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 вступившей в силу с 1 января 2017 г. главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Исходя из пункта 1 статьи 424 Налогового кодекса, дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Согласно пункту 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату, в частности, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Учитывая изложенное, если суточные работнику начисляются в декабре 2016 г., то к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах, действовавшее до 1 января 2017 г., а именно, Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Если суммы суточных начисляются в январе 2017 г., то, соответственно, к таким выплатам применяются положения главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса, и в случае, если сумма суточных превышает 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, то сумма такого превышения облагается страховыми взносами в соответствии с пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса.

 

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев

 

В соответствии с НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников суточные не подлежат обложению страховыми взносами. Если сумма суточных превышает 700 руб. за каждый день нахождения в командировке в России и 2 500 руб. - за пределами страны, то сумма такого превышения облагается страховыми взносами

Если командировка началась в декабре 2016 г., а закончилась в январе 2017 г., то при обложении старховыми взносами учитывается день начисления выплат.

Если суточные работнику начисляются в декабре 2016 г., то к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах, действовавшее до 1 января 2017 г., а именно Закон N 212-ФЗ "О страховых взносах". Если суточные начисляются в январе 2017 г., то применяются положения главы НК РФ "Страховые взносы".


Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 апреля 2017 г. N 03-15-06/22143


Текст письма опубликован в газете "Солидарность" от 17-24 мая 2017 г. N 19, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 19 мая 2017 г. N 19, в журнале "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", июнь 2017 г., N 6