Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 марта 2017 г. N 03-05-05-01/18582 О единовременном применении налога на имущество организаций и транспортного налога в отношении морских судов внутреннего плавания

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 марта 2017 г. N 03-05-05-01/18582

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу единовременного применения налога на имущество организаций и транспортного налога в отношении морских судов внутреннего плавания и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Таким образом, основанием для признания организации налогоплательщиком по налогу на имущество организация является нахождение (учет) указанного имущества на балансе организации.

Согласно пункту 3 статьи 383 Кодекса во взаимосвязи со статьями 384, 385 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, по общему правилу, налог на имущество организаций подлежит уплате в бюджет по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

Согласно статье 83 Кодекса местом нахождения имущества в целях постановки организации на учет в налоговых органах, в частности, признается:

- для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства;

- для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества (за исключением воздушных транспортных средств).

Статьей 357 Кодекса определено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации транспортные средства, в том числе водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства).

Согласно пункту 1 статьи 363 Кодекса уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Таким образом, местом постановки организации на учет в налоговых органах и местом уплаты налога на имущество организаций и транспортного налога в отношении водных транспортных средств является место их государственной регистрации.

Следовательно, если принадлежащие обществу морские суда внутреннего плавания зарегистрированы в городе федерального значения Севастополе, то постановка на учет в налоговом органе и уплата указанных налогов должна осуществляться в городе федерального значения Севастополе.

По вопросу двойного налогообложения отмечаем, что в соответствии с правовой позицией, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации (Определения от 14.12.2015 N 451-О), оценка положений пункта 1 статьи 374 Кодекса во взаимосвязи со статьями 17, 19, 38, 53 и 358 Кодекса позволяет сделать вывод, что налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты налогообложения и самостоятельные налоговые базы и, следовательно, не могут рассматриваться как допускающий двойное налогообложение одного и того же экономического объекта, а потому - как нарушающий принципы справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 1 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного определения следует читать как "14.12.2004"

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев