Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-04-06/35855 О налогообложении НДФЛ бонусов, выплаченных иностранной организацией физическому лицу за период его работы по трудовому договору в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-04-06/35855

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников и Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

К указанным вознаграждениям относятся также бонусы, выплаченные иностранной организацией физическому лицу за период его работы по трудовому договору в Российской Федерации независимо от места и даты выплаты таких бонусов.

В случае, если указанные бонусы выплачивает иностранная организация, не признаваемая налоговым агентом в Российской Федерации, обязанность по уплате налога и представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц лежит на физическом лице - получателе дохода.

Вместе с тем, в соответствии с пунктами 1 и 8 статьи 45 Кодекса (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") с 1 января 2017 года уплата налога за налогоплательщика может быть произведена иным лицом.

Гражданско-правовые основания, в соответствии с которыми организация уплачивает налог за физическое лицо, для целей налога на доходы физических лиц значения не имеют.

При этом обращаем внимание, что согласно абзацу второму пункта 5 статьи 208 Кодекса в целях главы 23 Кодекса доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с Кодексом за налогоплательщика иным физическим лицом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян