Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2017 г. N 03-03-06/1/40670 Об учете для целей расчета налога на прибыль организаций расходов в виде страховых взносов, начисленных на выплаты и вознаграждения, не учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2017 г. N 03-03-06/1/40670

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей расчета налога на прибыль организаций расходов в виде страховых взносов, начисленных на выплаты и вознаграждения, не учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

В силу нормы статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, прямо поименованы в статье 270 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 Кодекса расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сообщаем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных, в том числе, с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса при их соответствии условиям, установленным статьей 252 Кодекса.

Директор Департамента

А.В. Сазанов