Письмо Федеральной налоговой службы от 1 марта 2017 г. N БС-4-11/3705 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и подпункта 1.1. пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных, на период 2017-2023 годов предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14%.

Пунктом 5 вышеуказанной статьи установлены условия применения пониженных тарифов страховых взносов. Для организаций, не являющихся вновь созданными, такими условиями являются:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.

В рассматриваемом примере организация не является вновь созданной и, выполнив все три условия, перешла на уплату страховых взносов по пониженным тарифам в 2017 году.

Одновременно пунктом 5 статьи 427 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована государственная аккредитация.

Таким образом, для применения пониженных тарифов страховых взносов в 2017 г. и последующие периоды до 2023 г. организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая получила государственную аккредитацию, должна соблюдать критерии, установленные пунктом 5 статьи 427 Кодекса о доле доходов и средней численности работников по итогам отчетного (расчетного) периода 2017 г. и соответствующих последующих периодов до 2023 года.

Если организация по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период не подтвердила соответствие условию о доле доходов, то она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) и должна произвести перерасчет ранее исчисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа.

При этом пени и штрафы не начисляются.

Если организация по итогам деятельности за какой-либо последующий отчетный период того же календарного года или за расчетный период (календарный год) вновь выполняет условие о доле доходов, то при соблюдении двух других условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с начала календарного года и произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу, путем их возврата или зачета.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук