Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-15-06/54477 О начислении страховых взносов на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-15-06/54477

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение Федерального государственного бюджетного учреждения науки (далее - учреждение) по вопросу о начислении страховых взносов на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта, и сообщает следующее.

Исходя из обращения, между грантодателем - Федеральным государственным бюджетным учреждением (далее - фонд), грантополучателем в лице руководителя проекта и учреждением (далее - организация) заключен трехсторонний договор. Грантополучателями являются физические лица, как состоящие в трудовых отношениях с организацией, так не состоящие в трудовых отношениях с организацией. По условиям трехстороннего договора фонд как грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателями.

С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует глава 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между физическим лицом и организацией.

Учитывая, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то у организации, производящей данные выплаты, возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат.

Следовательно, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 Налогового кодекса) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта.

В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с данной организацией, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются, и обязанности по уплате страховых взносов с данных выплат не возникает.

 

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Между грантодателем-фондом, грантополучателем в лице руководителя проекта и организацией заключен трехсторонний договор. Грантополучателями являются физлица, как состоящие в трудовых отношениях с организацией, так и нет. По условиям договора фонд направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателями.

В связи с этим разъяснено следующее. Если организация производит выплаты физлицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то такие суммы (за исключением тех, что специально поименованы в НК РФ) облагаются страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта.

Если физлица не состоят в трудовых отношениях с организацией и не заключили с ней гражданско-правовых договоров, то такие выплаты страховыми взносами не облагаются.


Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-15-06/54477


Текст письма опубликован в газете "Солидарность" от 19-26 сентября 2017 г. N 35, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 22 сентября 2017 г. N 37, в Бюллетене "Официальные документы в образовании", ноябрь 2017 г., N 31