Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400 Об определении даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премии для целей уплаты налога на доходы физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 09.08.2017 N ГД-4-11/15677@ по вопросу определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премии для целей уплаты налога на доходы физических лиц и в дополнение к ранее направленным письмам Департамента от 04.04.2017 N 03-04-07/19708 и от 21.07.2017 N 03-04-07/46494 в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Указанная позиция нашла подтверждение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.

Вместе с тем сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором могут выплачиваться, в том числе, премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты.

При этом следует учитывать, что статья 223 Кодекса не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии.

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

 

Директор Департамента

А.В. Сазанов

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премии в целях уплаты НДФЛ. Приведен конкретный пример. Приказом от 15 июня 2017 г. назначена премия по итогам работы за 2016 г.

В этом случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты, в т. ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.


Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400


Текст письма опубликован в газете "Солидарность" от 18-25 октября 2017 г. N 39, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 24 октября 2017 г. N 21, в журнале "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", ноябрь 2017 г., N 11, в журнале "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", ноябрь 2017 г., N 11