Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040 О применении НДС при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040

 

Вопрос: Налогоплательщик (Покупатель) заключил договор купли-продажи административного здания (далее - Договор) с коммерческим банком (Продавец). В Договоре определена стоимость здания, которая составила 50 100,0 тыс. рублей, в том числе НДС 499,9 тыс. рублей. Продавцом составлен и предъявлен Покупателю счет-фактура на сумму 50 100 тыс. рублей, в том числе НДС 499,9 тыс. рублей. Сумма НДС исчислена Продавцом с налоговой базы, определенной в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть с разницы между ценой реализуемого имущества с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого имущества, принятого к учету с НДС.

Впоследствии в связи с невыполнением условий Договора Покупателем (нарушение сроков оплаты) Договор сторонами расторгнут.

Глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не содержит специальных положений, предусматривающих порядок корректировки налоговых обязательств при расторжении договоров купли-продажи недвижимого имущества.

В соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем.

В данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N МОЗ-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).

На основании вышеизложенного при расторжении договора и возврата здания продавцу у покупателя возникает объект налогообложения по НДС на дату его передачи. Покупатель в установленном порядке обязан исчислить к уплате в бюджет сумму НДС, применив ставку 18 процентов ко всей стоимости возвращаемого товара без учета НДС (в рассматриваемом случае с суммы 49 600,1 тыс. руб. (50 100,0 - 499,9).

Таким образом, налогоплательщик, имея право на применение налогового вычета по НДС в размере 499,9 тыс. руб., при возврате здания продавцу обязан исчислить НДС в размере 8 928,0 тыс. рублей. (49 600,1 * 18%).

Вместе с тем, НДС по своей природе является косвенным налогом, бремя уплаты которого несет покупатель, а продавец должен уплачивать его с "добавленной стоимости". В рассматриваемом случае оформление возврата товара в виде обратной реализации из расчета его первоначальной стоимости приведет к возникновению налоговых обязательств, которые не связаны с получением добавленной стоимости и НДС не будет возмещен получателем в составе цены товара.

В то же время Минфин России, рассматривая случаи возврата товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС, указывает на необходимость выставления корректировочных счетов-фактур продавцами в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N МО307-09/56).

На основании вышеизложенного просим разъяснить порядок оформления документов в целях исчисления налога на добавленную стоимость при расторжении договора купли-продажи в данной ситуации.

 

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом в порядке, установленном пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, по возвращаемым товарам, в том числе недвижимому имуществу, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров, в том числе недвижимого имущества, выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. В случае, если при реализации товаров, в том числе недвижимого имущества, налоговая база определялась продавцом в порядке, установленном пунктом 3 статьи 154 Кодекса, то в счете-фактуре, выставляемом покупателем продавцу в отношении возвращаемых товаров, в том числе недвижимого имущества, указываются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации этих товаров, в том числе недвижимого имущества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

 

По возвращаемым товарам, в т. ч. недвижимому имуществу, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу выставляет покупатель, являющийся плательщиком НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Если при реализации товаров налоговая база определялась продавцом в указанном порядке, то в счете-фактуре, выставляемом покупателем продавцу в отношении возвращаемых товаров отражаются показатели из документа, выставленного продавцом при реализации этих товаров.


Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040


Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 15 июня 2018 г. N 23