Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 августа 2018 г. N 03-07-11/57127 О применении НДС по товарам, используемым в производственной деятельности общества, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 августа 2018 г. N 03-07-11/57127

Вопрос: Подотчетными лицами общества за наличный расчет в организациях розничной торговли приобретаются товары, используемые в производственной деятельности общества. К авансовым отчетам прилагаются товарные и кассовые чеки, с выделенной суммой НДС. В связи с вышеуказанным просим разъяснить:

- вправе ли организация принять к вычету НДС, предъявленный продавцом (организацией розничной торговли) на основании товарного и кассового чека при отсутствии счета-фактуры? Как в данном случае производится запись в книге покупок в части указания кода вида операции, а также номера и даты счета-фактуры продавца?

- в случае, отсутствия права на вычет, подлежит ли сумма НДС, предъявленная Продавцом (организацией розничной торговли) на основании товарного и кассового чека, включению в состав расходов при налогообложении прибыли у Покупателя (юридического лица).

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам, используемым в производственной деятельности общества, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретенных за наличный расчет сотрудниками организации, Кодексом не предусмотрены. В связи с этим суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Что касается включения указанных сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то случаи включения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы при исчислении налога на прибыль организаций предусмотрены статьей 170 Кодекса. Поскольку данной статьей Кодекса включение сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в случае отсутствия права на налоговый вычет не предусмотрено, то суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при наличии кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но при отсутствии счетов-фактур в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев