Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-15-07/52944 О начислении страховых взносов на суммы возмещения расходов гражданских служащих, связанных с санаторно-курортным обслуживанием гражданского служащего и членов его семьи

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-15-07/52944

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о начислении страховых взносов на суммы возмещения расходов гражданских служащих, связанных с санаторно-курортным обслуживанием гражданского служащего и членов его семьи, и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховым взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Возмещение расходов на санаторно-курортное обслуживание гражданских служащих.

Суммы компенсационных выплат, связанных с санаторно-курортным обслуживанием, производятся гражданским служащим за период их отпуска.

Согласно статьям 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, и которое он может использовать по своему усмотрению.

Поскольку физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно не несет затрат, связанных с их выполнением.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень компенсационных выплат, связанных с санаторно-курортным обслуживанием, производимых гражданским служащим, в статье 422 Налогового кодекса не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, на денежную компенсацию, предусмотренную законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, производимую гражданским служащим в связи с санаторно-курортным обслуживанием, не распространяется действие статьи 422 Налогового кодекса, и, следовательно, компенсация, связанная с санаторно-курортным обслуживанием, выплачиваемая гражданским служащим, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Возмещение расходов на санаторно-курортное обслуживание членов семьи гражданского служащего.

В случае, если организация производит выплату гражданскому служащему в виде компенсации его расходов на санаторно-курортное обслуживание членов семьи, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в статье 422 Налогового кодекса, такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

При этом в случае, если организация производит оплату стоимости санаторно-курортных путевок непосредственно для членов семьи гражданских служащих (то есть перечисляет средства по оплате стоимости путевки в организацию, осуществляющую ее предоставление), то данная выплата на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая выплата осуществляется в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Директор Департамента

А.В. Сазанов