Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 ноября 2018 г. N 03-07-13/1/81506 О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС и освобождения от акцизов при экспорте товаров из РФ в государства - члены ЕАЭС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 ноября 2018 г. N 03-07-13/1/81506

Вопрос: Публичное акционерное общество, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), просит разъяснить порядок применения отдельных положений статей 165 и 198 Кодекса в редакции Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ (далее - Закон).

Законом установлены особенности подтверждения ставки НДС 0 процентов (пункт 1.3 статьи 165 Кодекса) и освобождения от уплаты (возмещения) акциза (пункт 12 статьи 198 Кодекса) при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор).

Приложением N 18 к Договору утвержден порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров в рамках ЕАЭС. Согласно подпункту 2 пункта 4 указанного приложения к Договору в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов и освобождения от уплаты (возмещения) акциза в налоговые органы налогоплательщик должен представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на его счет. Указанная выписка банка подлежит представлению в налоговый орган только в случае, если иное не предусмотрено законодательством государства налогоплательщика-экспортера.

В настоящее время Кодекс не устанавливает особенности подтверждения ставки НДС 0 процентов и освобождения от уплаты (возмещения) акциза при экспорте товаров в ЕАЭС.

При этом, согласно общим положениям, установленным статьями 165 и 198 Кодекса, представление выписки банка, подтверждающей поступление экспортной выручки, не требуется.

Таким образом, налогоплательщики в настоящее время в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов и освобождения от уплаты (возмещения) акциза при экспорте товаров в ЕАЭС не предоставляют соответствующую выписку банка, подтверждающую поступление экспортной выручки.

В то же время, принимая во внимание, что вводимые Законом пункты 1.3 статьи 165 Кодекса и 12 статьи 198 Кодекса, устанавливающие особенности подтверждения ставки НДС 0 процентов и освобождения от уплаты (возмещения) акциза при экспорте товаров в ЕАЭС, предусматривают представление в налоговый орган документов, предусмотренных Договором, и не содержат положений об отсутствии необходимости в представлении выписки банка, просим разъяснить необходимость представления налогоплательщиком в налоговый орган, в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов и освобождения от уплаты (возмещения) акциза при вывозе на территорию ЕАЭС товаров после вступления Закона в силу, выписки банка, подтверждающей поступление экспортной выручки.

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и освобождения от акцизов при экспорте товаров из Российской Федерации в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1.3 статьи 165 и пунктом 12 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов ЕАЭС, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, а также освобождения от акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор), с учетом особенностей, предусмотренных данными пунктами.

В соответствии с пунктом 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору, при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

На основании подпункта 2 пункта 4 раздела II Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акциза при экспорте товаров на территорию государств-членов ЕАЭС в налоговые органы должна представляться, в том числе выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера. При этом документы, указанные в данном подпункте, не представляются в налоговый орган, если их представление не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС в отношении товаров, экспортированных с территории государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.

В целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от акцизов представление в налоговые органы документов, подтверждающих оплату реализованных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в третьи страны, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при реализации товаров в государства - члены ЕАЭС представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и освобождение от уплаты акциза, не требуется.

Одновременно сообщается, настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова