Письмо Федеральной налоговой службы от 18 сентября 2018 г. N БС-4-21/18128 "О рассмотрении обращения ООО"

Федеральная налоговая служба (ФНС России) рассмотрела обращение по вопросам применения для целей налогообложения сведений о кадастровой стоимости и сообщает.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" ФНС России не уполномочена давать официальные (общеобязательные) для налогоплательщиков разъяснения законодательства об оценочной деятельности, а также законодательства о налогах. Вместе с тем, по указанным вопросам полагаем возможным отметить следующее.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 Закона N 135-ФЗ.

Согласно статье 24.18 Закона N 135-ФЗ, результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия). Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является:

- недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

- установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

В случае принятия решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта, в отношении которого было принято указанное решение.

В случае принятия комиссией решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в течение пяти рабочих дней с даты его принятия комиссия направляет в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, и орган регистрации прав копию указанного решения.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Положениями статьи 378.2 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 15 статьи 378.2 Кодекса (в действующей редакции), изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, при применении кадастровой стоимости в качестве налоговой базы, установленной решением комиссии (в связи с указанными в обращении исправлениями ошибок в её значении), по мнению ФНС России, необходимо убедиться в наличии предусмотренных Кодексом оснований для применения такой кадастровой стоимости, в т.ч. установить факт вынесения решения комиссии, установленное комиссией значение кадастровой стоимости и период его применения, возможность исполнения самого решения комиссии (например, если оно не пересмотрено в судебном порядке).

При осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы используют сведения, полученные в порядке, установленном статьей 85 Кодекса, в т.ч. о кадастровой стоимости, имеющиеся в органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).

В случае, если налогоплательщиком при обращении в налоговые органы предоставляется информация о принадлежащем ему объекте недвижимости, отличная от имеющейся в налоговых органах, последние запрашивают соответствующие сведения в органах Росреестра. При этом вопрос о проверке правомерности внесения указанных сведений в информационные ресурсы органов Росреестра не относится к компетенции ФНС России.

Указанная в обращении информация не позволяет сделать вывод об обоснованности позиции налоговых органов по конкретным ситуациям, касающимся применения решений о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости (в т.ч. не содержит реквизитов решений налоговых органов, кадастровых номеров объектов).

Дополнительно считаем возможным сообщить следующее.

В соответствии с положениями статьей 378.2, 391, 403 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ) с 1 января 2019 года применяются следующие положения, касающиеся налоговой базы - кадастровой стоимости налогооблагаемых объектов недвижимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотр кадастровой стоимости по решению комиссии или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта на основании установления его рыночной стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Вышеперечисленные положения подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук