Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9345 Об освобождении от налогообложения доходов в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от ООО, участником которой такая организация является

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9345

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 2.3 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2.3 статьи 309 Кодекса доходы, указанные в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Согласно подпункту 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.

При этом указанные хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Необходимо отметить, что операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, является обратной к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организации в силу подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

При этом в целях подпункта 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества (до или после 01.01.2018).

Следует также учесть, что виды имущества (прав), которые могут являться вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества установлены пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Учитывая вышеизложенное, не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от общества с ограниченной ответственностью, участником которой такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество такого общества с ограниченной ответственностью в виде денежных средств, ранее полученных обществом с ограниченной ответственностью от такой организации в соответствии со статьей 66.1 Гражданским кодексом Российской Федерации и статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов