Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8139 Об учете сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН и использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8139

Вопрос: С 1 января 2019 года Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) предусмотрено признание плательщиков единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера. При этом в целях освобождения от исполнения указанных обязанностей размер доходов в 2018 году установлен как 100 млн рублей.

Пунктом 59 статьи 2 Федерального закона N 335-ФЗ подпункт 8 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса признан утратившим силу, в связи с чем, из состава расходов, признаваемых при определении объекта налогообложения исключены суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых учитывались при формировании налоговой базы по ЕСХН.

В связи с обращениями органов управления АПК субъектов Российской Федерации Минсельхоз России просит дать разъяснения, в каком порядке суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), yчитываются, в случае если налогоплательщик использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса.

Ответ: В связи с обращением о порядке учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) и использующими в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС с 1 января 2019 года.

В то же время с 1 января 2019 года согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции указанного Федерального закона плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю, освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим плательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Директор Департамента

А.В. Сазанов