Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2019 г. N 03-07-08/10758 О принятии к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2019 г. N 03-07-08/10758

Вопрос: Компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Королевства Нидерландов, является компанией по морскому участку (далее - Компания) в соответствии со статьей 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики по проекту газопровода "Турецкий поток", заключенного 10 октября 2016 года (далее - МПС). Компанией в установленном законодательством Российской Федерации (далее - РФ) порядке был зарегистрирован филиал на территории РФ.

В соответствии с пунктом (ж) статьи 9 МПС налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации Компанией услуг по транспортировке природного газа по морскому участку производится в РФ по ставке 0%. В целях применения указанной налоговой ставки территория РФ признается местом реализации таких услуг.

Федеральным законом от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - НК РФ) были внесены изменения, в том числе в статьи 148, 164 и 165 НК РФ, вступившие в силу с 01 января 2018 года, которые, в том числе установили на уровне национального законодательства РФ порядок применения налоговой ставки НДС 0% при реализации услуг по транспортировке природного газа по морскому участку газопровода "Турецкий поток".

Руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ, Компания просит дать разъяснение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении права применения вычетов:

- сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками по приобретенным и принятым на учет товарам (работам, услугам);

- сумм НДС, уплаченных Компанией при исполнении обязанности налогового агента;

- сумм НДС, уплаченных Компанией при ввозе товаров на территорию РФ.

Правильно ли Компания понимает, что право на применение вычетов указанных сумм НДС возникает не ранее налогового периода, в котором определяется налоговая база по услугам по транспортировке газа, облагаемым по нулевой ставке НДС (подпункт 2.3-1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, пункт 9 статьи 167 НК РФ), в том числе в случае, если с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) прошло более трех лет (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ), при условии соблюдения иных требований, установленных в пунктах 1, 3 и 5 статьи 172 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость на основании подпункта 2.3-1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций по оказанию услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

На основании пункта 9 статьи 167 Кодекса при оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для оказания услуг, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость на основании подпункта 2.3-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по оказываемым услугам, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова