Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-11-11/76344 Об особенностях перерасчета налоговой базы при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-11-11/76344

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения и по первому вопросу сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, перерасчет налоговой базы в указанном выше порядке производится в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса, а не с момента постановки на учет этих основных средств в период применения общего режима налогообложения (до перехода на упрощенную систему налогообложения).

Перерасчет осуществляется путем увеличения налоговой базы по налогу на сумму расходов на приобретение основных средств, учтенных в период применения упрощенной системы налогообложения. При проведении перерасчета учитывается также сумма амортизации, начисленная в отношении реализованных основных средств в соответствии с главой 25 Кодекса.

В связи с этим доходы от реализации указанных основных средств уменьшаются на их остаточную стоимость.

В связи с тем, что из обращения не понятно о каких конкретно внеоборотных активах идет речь, дать ответ по вопросу об учете расходов при их реализации в целях применения упрощенной системы налогообложения, не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян