Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/24067 О применении НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальным предпринимателям

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. N 03-07-08/24067

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальным предпринимателям и сообщает.

О представлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме

Федеральной налоговой службой утвержден приказ ФНС России от 5 марта 2019 г. N ММВ-7-3/118@ "О внесении изменений в приложения к приказам Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2016 года N ММВ-7-3/646@ и от 12 декабря 2016 года N ММВ-7-14/677@".

Данный приказ находится на государственной регистрации в Минюсте России.

По информации, полученной из ФНС России, до вступления в силу указанного приказа ФНС России в ближайшее время доведет до налоговых органов и налогоплательщиков рекомендуемую форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме и порядок ее заполнения.

О применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организации иностранной организацией услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации

На основании положений статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

В случае, если иностранная организация оказывает организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких иных услуг обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

Указанная позиция согласуется с выводами, содержащимися в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. N 2518-О, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 апреля 2016 г. N 305-КГ16-2688, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 января 2009 г. N 16190/08.

О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, касающихся порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Вопрос внесения изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах может быть рассмотрен после обобщения и анализа практики применения с 1 января 2019 года нового порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость иностранными организациями, реализующими услуги в электронной форме российским юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям.

Директор Департамента

А.В. Сазанов