Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32112 О налогообложении доходов физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, полученных при отчуждении ему доли в уставном капитале российского ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 апреля 2019 г. N 03-04-05/32112

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке налогообложения доходов физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученных при отчуждении ему доли в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью, и сообщает, что согласно статьям 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам.

Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Вместе с тем сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93 Гражданского кодекса Российской Федерации продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью, если это не запрещено уставом общества.

Согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организации.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Таким образом, доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, при отчуждении ему доли в уставном капитале российской организации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов, за исключением отдельных видов доходов.

Таким образом, доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, при отчуждении ему доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в Российской Федерации с применением налоговой ставки 30 процентов.

Вместе с этим статьей 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

С учетом положений пункта 4 статьи 13 "Прирост стоимости имущества" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" от 25.03.1997 доход физического лица - налогового резидента Республики Индия при отчуждении ему доли в уставном капитале российского общества подлежит налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 30 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян