Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. N 03-05-05-01/95477 Об уплате налога на имущество организаций с 1 января 2019 г. в отношении неотделимых улучшений в арендуемый объект культурного наследия федерального значения, учитываемых на балансе арендатора в качестве основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. N 03-05-05-01/95477

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2019 года в отношении неотделимых улучшений в арендуемый объект культурного наследия федерального значения, учитываемых на балансе арендатора в качестве основных средств, и сообщает.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в главу 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса внесены изменения, предусматривающие исключение с 1 января 2019 года из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества.

В соответствии со статьей 374 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации здания и сооружения и иные объекты.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств до их выбытия в порядке, установленном пунктом 29 ПБУ 6/01.

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Следовательно, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса в общеустановленном порядке.

При этом, если арендованный объект недвижимого имущества с учетом произведенных капитальных вложений (неотделимых улучшений) признан в установленном законодательством Российской Федерации порядке объектом культурного наследия (памятником истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения, то неотделимые улучшения в данный объект, учтенные арендатором в качестве основных средств на своем балансе, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев