Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-13/1/63719 О применении НДС в отношении оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 августа 2019 г. N 03-07-13/1/63719

Вопрос: АО (далее - Компания, Заказчик) просит дать письменный ответ по вопросу применения вычета "входного" НДС по расходам, связанным с приобретением электронных услуг, оказываемых иностранным юридическим лицом, являющимся резидентом страны - члена ЕАЭС.

Компания заключила договор с белорусской организацией (далее - Исполнитель) на приобретение электронных услуг, а именно:

"Абонентское обслуживание и иные информационные услуги - подключение к порталу и сопровождению в течение года:

- целевой поиск и предоставление информации о закупках товаров на территории респ. Беларусь и за рубежом;

- предоставление электронного доступа к размещению визитной карточки;

- предоставление электронного доступа к размещению прямой ссылки на сайт абонента".

Исполнитель в договоре указывает цену с учетом НДС 20%. При запросе информации о постановке Исполнителя на учет в налоговых органах РФ, ИНН и КПП, Исполнитель, сославшись на официальный ответ из Инспекции Министерства по налогам и сборам республики Беларусь, указал, что плательщиком НДС по данным услугам является Исполнитель, место оказания услуг - территория республики Беларусь.

В перспективе аналогичные договоры (на предоставление электронного доступа к определенному ресурсу в сети Интернет) Компания планирует заключать с иными иностранными организациями, являющимися резидентами других стран - членов ЕАЭС.

Протоколом к Договору о ЕАЭС (Приложение 18) не регулируется вопрос налогообложения услуг по предоставлению информации и прочего в электронной форме (электронные услуги).

При этом согласно ст. 174.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через сеть "Интернет", автоматизированно с использованием информационных технологий.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место оказания вышеперечисленных услуг определяется по местонахождению покупателя.

По п. 3, 5 ст. 174.2 НК РФ Исполнитель услуг - иностранная организация - подлежит постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, производит исчисление и уплату налога на территории РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ Заказчик услуг имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении вышеназванных услуг у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.

Вопросы:

1) Должна ли иностранная организация, являющаяся резидентом страны члена ЕАЭС, вставать на учет в налоговых органах РФ как плательщик НДС в связи с оказанием поименованных услуг российской компании?

2) Может ли российская компания принять предъявляемую сумму НДС к вычету?

3) Если к вычету НДС российская компания принять не может, может ли она включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в этом государстве - члене ЕАЭС.

Вместе с тем, следует отметить, что в случае, если российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола признается территория государства - члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

При этом согласно пункту 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и осуществляющая расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов.

Учитывая изложенное, хозяйствующие субъекты Республики Беларусь, оказывающие российской организации услуги в сети "Интернет", местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежат постановке на учет в российском налоговом органе и за реализованные услуги в электронной форме осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации самостоятельно.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина