Письмо Федеральной налоговой службы от 14 октября 2019 г. N СД-4-3/21048@ "О порядке применения НДС"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении налогоплательщиком бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации сообщает следующее.

Как следует из указанного письма, в рамках подпрограмм государственной программы Российской Федерации "Развитие Северо-Кавказского федерального округа", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 309, СКФО предоставляет из регионального бюджета субсидии акционерному обществу (далее - АО) в виде имущественного взноса на осуществление капитальных вложений. В свою очередь АО передает денежные средства в уставный капитал организации - инициатора инвестиционного проекта (далее - налогоплательщик) для реализации инвестиционного проекта.

При рассмотрении вопроса применения вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком за счет вышеуказанных средств, необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, при получении налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал денежных средств, ранее предоставленных его учредителю - юридическому лицу (АО) в виде субсидий из регионального бюджета с возникновением права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале такого юридического лица (АО), применяются нормы пункта 2.1 статьи 170 Кодекса.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам) приобретенным за счет вышеуказанных средств, к вычету у данного налогоплательщика, являющегося дочерним обществом указанного юридического лица (АО), на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса не принимаются.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, на основании абзаца второго пункта 2.1 статьи 170 Кодекса вычету не подлежат в соответствующей доле, определяемой в порядке, предусмотренном абзацем третьим данного пункта.

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса, пунктов 7 и 8 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, вопрос о предоставлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо решать с учетом того, компенсирует или не компенсирует сумма предоставляемой субсидии и (или) бюджетной инвестиции суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, и какими документами это подтверждается.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин