Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-07-07/82580 Об учете сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 20 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-07-07/82580

Вопрос: С 01.10.2019 г. международные аэропорты России при обслуживании воздушных судов, выполняющих международные рейсы, начисляют НДС по 0% ставки. Остальные услуги аэропортов будут облагаться по ставке 20% .

С 01.10.2019 г. мы одновременно будем осуществлять операции, по которым право на вычет возникает в разном порядке:

- операции, облагаемые по ставке 0%, по которым вычет мы будем применять на момент определения налоговой базы;

- операции, облагаемые по ставке 20%, по которым право на вычет возникает по общим правилам, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 10, ст. 165, п.п. 1, 3 ст. 172 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычет НДС в отношении операций, поименованных в пункте 1 статьи 164 НК, производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Особого порядка определения налоговой базы для услуг, поименованных в подпункте 2.12 пункта 1 статьи 164 НК РФ нет, а это значит, что налоговая база будет определяться на дату оказания услуг.

Правильно ли мы понимаем, что необходимости ведения раздельного учета "входного" НДС по операциям, облагаемым по ставкам 0% и 20%, в связи с изменениями НК РФ, вступающими в силу с 01.10.2019 г., не возникает?

Ответ: В связи с письмом об учете сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг, облагаемых по ставкам налога на добавленную стоимость в размере 0 и 20 процентов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении работ (услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС, согласно которому вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 167 Кодекса.

Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 20 процентов.

Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик, оказывающий вышеуказанные услуги, должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина