Письмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2019 г. N ЕД-4-15/27217@ "О реестрах, подтверждающих вычеты в соответствии со статьей 201 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.09.2019 N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.09.2019 N 326-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

С 01.01.2020 пунктом 11 статьи 201 Кодекса предусмотрен перечень документов, представляемый налогоплательщиком для подтверждения вычетов по суммам акциза, начисленным при совершении операций, предусмотренных подпунктами 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, в том числе:

реестр актов списания этилового спирта в производство;

реестр документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) товаров, указанных в свидетельстве налогоплательщика, выданном в соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса, и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт.

Пунктом 19 статьи 201 Кодекса предусмотрен перечень документов, представляемый налогоплательщиком для подтверждения вычетов по суммам акциза, уплаченным налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции, в том числе:

реестр документов, подтверждающих факт использования виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции;

реестр документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) алкогольной продукции, при производстве которой использованы виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, в отношении которых производится налоговый вычет;

реестр документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенной им алкогольной продукции, при производстве которой использованы приобретенные или ввезенные в Российскую Федерацию виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло.

Пунктом 29 статьи 201 Кодекса предусмотрен перечень документов, представляемый налогоплательщиком для подтверждения вычетов по суммам акциза, исчисленным при использовании винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, умноженные на коэффициент К _ВД, в том числе:

реестр документов, подтверждающих факт приобретения винограда в собственность лицами, имеющими соответствующую лицензию, указанную в подпунктах 1 - 3 пункта 29 статьи 201 Кодекса, для его использования при производстве продукции, перечисленной в подпунктах 1 - 3 пункта 29 статьи 201 Кодекса;

реестр документов (накладной на внутреннее перемещение винограда, актов приема-передачи винограда между структурными подразделениями организации, актов списания винограда в производство), подтверждающих факт использования винограда для производства реализованных в налоговом периоде вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, лицами, имеющими лицензии, указанные в подпунктах 1 - 3 пункта 29 статьи 201 Кодекса.

реестр документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, при производстве которых использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет;

реестр документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных им вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, при производстве которых использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет.

Форма и порядок заполнения указанных реестров (далее - реестры), порядок их представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На основании изложенного, до вступления в силу приказа ФНС России об утверждении форм, порядка заполнения и представления в налоговые органы реестров, ФНС России рекомендует представлять указанные реестры по формам, приведенным в приложениях N 1, N 3 к настоящему письму в следующем порядке.

Форма реестров, приведенная в приложении N 1 к настоящему письму, заполняется налогоплательщиками для подтверждения вычетов, предусмотренных пунктами 19, 31 статьи 200 Кодекса.

Порядок заполнения приложения N 1 приведен в приложении N 2 к настоящему письму.

Форма реестров, приведенная в приложении N 3 к настоящему письму, заполняется налогоплательщиками для подтверждения вычетов, предусмотренных пунктом 11 статьи 200 Кодекса.

Порядок заполнения приложения N 3 приведен в приложении N 4 к настоящему письму.

Приложение N 1 и приложение N 2 представляются одновременно с налоговой декларацией по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденной приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@, (далее - декларация) на бумажном носителе с дублированием приложений в виде электронных таблиц в формате *.xls (не позднее срока, установленного Кодексом, для представления декларации, в которой заявлены вычеты) за налоговые периоды начиная с 1 января 2020 года.

При представлении уточненной налоговой декларации представляются уточненные реестры с отражением уточненных данных.

Если сведения в реестрах, представленных к предыдущей декларации, при представлении уточненной декларации сохраняют актуальность и показатели таких реестров соответствуют данным в уточненной декларации, то реестры повторно к уточненной декларации не представляются, о чем налогоплательщик указывает в пояснительной записке к уточненной декларации.

Учитывая, что в подпункте 6 пункта 11, подпунктах 3, 4, 5 пункта 19, подпунктах 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса не указаны документы, подлежащие включению в реестры, а также то, что в подпункте 1 пункта 19 статьи 201 Кодекса указаны реестры иных документов, подтверждающих ввоз в Российскую Федерацию указанных в пункте 19 статьи 201 Кодекса товаров и уплату акциза в отношении указанных в пункте 19 статьи 201 Кодекса товаров, помимо реестров таможенных деклараций, ФНС России рекомендует следующее.

По подпункту 6 пункта 11 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения факта оприходования (постановки на бухгалтерский учет) товаров, указанных в свидетельстве налогоплательщика, выданном в соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса, и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт, указывать накладную на передачу готовой продукции в места хранения и (или) иной (иные) документ (документы), первичного учета, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По подпункту 1 пункта 19 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения ввоза в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, указывать документы:

контракт или договор купли-продажи;

платёжное поручение или иной документ, подтверждающий факт оплаты;

а также, в соответствии с пунктом 1 статьи 19 статьи 201 Кодекса таможенные декларации;

По подпункту 3 пункта 19 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения факта использования виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции, указывать документы:

купажный акт,

акт списания материалов в производство, и (или) иной (иные) документ (документы), первичного учета, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По подпункту 4 пункта 19 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения факта оприходования (постановки на бухгалтерский учет) алкогольной продукции, при производстве которой использованы виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, в отношении которых производится налоговый вычет, рекомендуется указывать накладную на передачу готовой продукции в места хранения и (или) иной (иные) документ (документы), первичного учета, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По подпункту 5 пункта 19 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения факта реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенной им алкогольной продукции, при производстве которой использованы приобретенные или ввезенные в Российскую Федерацию виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, указывать документы:

договор купли-продажи;

счет-фактура (или универсальный передаточный документ);

накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, товары;

товарно-транспортная накладная.

По подпункту 6 пункта 29 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения факта оприходования (постановки на бухгалтерский учет) вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, при производстве которых использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет, указывать документы:

акт декантации;

акт о переработке винограда;

накладная на передачу готовой продукции в места хранения;

и (или) иной (иные) документ (документы), первичного учета, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По подпункту 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса.

Для подтверждения факта реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных им вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, при производстве которых использован виноград, в отношении которого производится налоговый вычет, указывать документы:

договор купли-продажи;

счет-фактура (или универсальный передаточный документ);

накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, товары;

товарно-транспортная накладная.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров