Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2020 г. N БС-4-21/516@ "О применении дифференцированных налоговых ставок в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исполнения Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" в части налогообложения объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (далее - объекты недвижимости), и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 ²Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, включая законы о налоге на имущество организаций (далее - налог), уполномочены давать финансовые органы субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем, по обозначенному в обращении вопросу, учитывая предусмотренное Законом Удмуртской Республики "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" дифференцирование налоговых ставок в зависимости от площади и местоположения объектов недвижимости, полагаем возможным направить следующую позицию.

Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса, при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Налогового кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Статьёй 378 ² Налогового кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в т.ч. не предусмотренные иными отраслями законодательства критерии определения для целей налогообложения административно-деловых и торговых центров (комплексов), а также нежилых помещений.

Учитывая эти особенности и неоднократно указанный Конституционным Судом Российской Федерации (в т.ч. постановления от 14.07.2005 N 9-П, от 31.03.2015 N 6-П) принцип ясности и непротиворечивости законодательства о налогах - согласно которому акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в каком объеме он должен платить, - пунктом 7 статьи 378 ² Налогового кодекса предусмотрено формирование уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее - уполномоченный орган) не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу перечня объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378 ² Налогового кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), направление указанного перечня в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещение на официальном сайте уполномоченного органа или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, для целей контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов в бюджетную систему Российской Федерации, а также во избежание рисков возникновения налоговых споров при установлении налоговых ставок по налогу, дифференцированных в зависимости от площади и местоположения объектов недвижимости, включенных в перечень, содержание перечня должно позволять исчерпывающе определить соответствующие объекты налогообложения.

При этом перечень без изменения состава сведений, предусмотренного приказом ФНС России от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378 ² Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме" (зарегистрирован Минюстом России 15.12.2014, регистрационный N 35170), может подразделяться (группироваться) по видам объектов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки по налогу.

Настоящие разъяснения не носят общеобязательный характер, не содержат норм законодательства и не препятствуют непосредственному применению положений нормативных правовых актов в значении, отличающемся от изложенного в настоящем письме.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук