Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3355 О применении НДС в отношении премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3355

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) выражает свое почтение и, пользуясь правом, предоставленным пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и на основании положений ст. 34.2 НК РФ, обращается за разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении предоставления поощрительных выплат (бонусов).

Основной деятельностью Общества является оптовая реализация непродовольственных товаров покупателям - юридическим лицам (дистрибьюторам) на территории РФ. Покупатели в дальнейшем реализуют товары Общества физическим лицам. Поставка товаров Обществом в адрес покупателей осуществляется на основании договора поставки.

Для стимулирования продаж товаров Общества и повышения стандартов обслуживания покупателям предоставляются поощрительные выплаты (бонусы) за выполнение условий бонусных программ, включая бонусы за последующую реализацию покупателями физическим лицам определенного объема товаров. Поощрительные выплаты (бонусы) предоставляются покупателям на основании отдельного бонусного соглашения, которое является приложением к договору поставки. Участие в программах не является обязательным, и покупатели вправе самостоятельно принять решение о вступлении в ту или иную программу.

Положениями п. 2.1. ст. 154 НК РФ предусмотрено, что выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Согласно условиям бонусного соглашения, предоставляемые Обществом бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров, на основании п. 2.1. ст. 154 НК РФ бонусы, предоставляемые покупателям, не уменьшают для целей исчисления налоговой базы Обществом и применяемых налоговых вычетов покупателями стоимость отгруженных товаров. Поскольку бонусное соглашение является неотъемлемой частью договора поставки, Общество полагает, что на него распространяется действие п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку покупатель товаров не берет на себя обязательства выполнить определенные действия по заданию Общества за вознаграждение (участие в бонусных программах является добровольным), соответственно, действия покупателя, направленные на достижение условий для получения бонусов, не рассматриваются в качестве оказания услуг в адрес Общества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства не подлежат налогообложению НДС.

Учитывая вышеизложенное, поощрительные выплаты (бонусы), направленные на увеличение объема продаж товаров продавца на рынке, полученные покупателем от продавца товаров и не связанные с оказанием услуг покупателем (например, за объем закупок, за реализацию определенного объема продаж, за включение товарных позиций в ассортимент, и прочие), НДС не облагаются.

Данные выводы также поддерживаются в ряде разъяснений Министерства финансов РФ по вопросам, связанным с выплатой поощрительных премий покупателям товаров (письма Минфина России от 22 октября 2015 года N 03-07-11/60829, от 9 октября 2013 года N 03-07-11/42059, от 18 июля 2013 года N 03-07-11/28255; от 3 сентября 2012 года N 03-07-15/120; от 31 мая 2012 года N 03-07-11/163; от 25 октября 2007 года N 03-07-11/524). В частности, в разъяснении Министерства финансов РФ от 25 октября 2007 года N 03-07-11/524 указано, что во взаимоотношениях продавцов и покупателей могут применяться различные виды премий, которые не связаны с оказанием услуг. Кроме того, Министерство финансов РФ разъясняет, что премии, в том числе за достижение определенного объема продаж товаров покупателями, не рассматриваются в качестве сумм, увеличивающих на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу у покупателей (письмо Минфина России от 22 апреля 2013 года N 03-07-11/13674).

Принимая во внимание вышеизложенное, просим подтвердить, что бонусы, предоставляемые Обществом покупателям при выполнении ими определенных условий бонусных программ, включая выполнение покупателями определенных условий в отношении продаж товаров Общества конечным потребителям, не включаются на налоговую базу по НДС и не приводят к корректировке налоговых вычетов у покупателей при условии, что такие бонусы не связаны с оказанием услуг Обществу и предоставляются на основании бонусного соглашения, являющегося приложением к договору поставки товаров.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. В связи с этим премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

В то же время необходимо иметь в виду, что, в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), налогообложение налогом на добавленную стоимость этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина