Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-07-11/8120 О применении НДС при реализации на территории РФ авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации воздушных судов на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-07-11/8120

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах отношении подпункта 16 пункта 1 статьи 164 и пункта 15.2 статьи 165 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ.

Наша организация (далее - "Поставщик") занимается поставками авиационных запчастей (далее - "Товары"). Наши покупатели (далее - "Покупатели") являются авиакомпаниями гражданской авиации РФ и организациями, осуществляющими техническое обслуживание и ремонт воздушных судов гражданской авиации. Срок поставки Товаров, установленный Покупателем, как правило, не превышает 5 дней с момента получения заказа от Покупателя. Таким образом, Поставщик должен успеть в течение 5 дней разместить заказ на покупку Товара у третьих лиц, приобрести Товар, доставить его на территорию РФ, осуществить таможенное оформление и передать Покупателю.

В связи с внесением изменений в Налоговый Кодекс РФ (Федеральный закон от 29.09.2019 N 324-ФЗ) с 1 января 2020 года налогообложение операций по реализации авиационных запасных частей производится по налоговой ставке 0% (подпункт 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по таким операциям подпунктом 2 пункта 15.2 статьи 165 НК РФ предусмотрена обязанность представления в налоговые органы документов, подтверждающих целевое назначение товаров.

В Налоговом Кодексе РФ отсутствует перечень документов, подтверждающих целевое назначение товаров и не предусмотрен порядок действий. В других официальных источниках (регламентирующих или разъясняющих) такая информация тоже отсутствует.

В связи с этим просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Можно ли, на основании подпункта 2 пункта 15.2 статьи 165 НК РФ, считать сертификат эксплуатанта или сертификат организации по техническому обслуживанию, выданных на имя Покупателя Федеральным агентством воздушного транспорта Министерства транспорта РФ, документами, достаточными для подтверждения целевого назначения Товаров? Если недостаточно, то просим предоставить список всех документов с указанием их наименований, наличие которых необходимо и достаточно для подтверждения целевого назначения Товаров. Каким органом и в каком порядке они должны быть выданы?

2. Обязан ли Поставщик применять ставку НДС 0% при оформлении отгрузочных в адрес Покупателя на Товары, если Товары имеют целевое назначение, но на дату отгрузки нет документального подтверждения целевого назначения? Или необходимо применять ставку НДС 20%, а после получения документов, подтверждающих целевое назначение, оформлять корректировочный счет-фактуру со ставкой НДС 0%? В течение какого срока после даты поставки сохраняется такая обязанность по корректировке?

3. В течение какого срока Поставщик обязан представить в налоговые органы весь пакет документов, оговоренный пунктом 15.2 статьи 165 НК РФ? Можно ли считать, что срок 180 календарных дней, предусмотренный в п. 9 статьи 165 НК РФ, применяется не только для указанных в нем п. 1-3 статьи 165 НК РФ, но и для п. 15.2 статьи 165 НК РФ?

4. Какие действия необходимо произвести Поставщику, если он не собрал пакет документов в разрешенные сроки (см. выше п. 3 настоящего письма)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации воздушных судов на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2020 года операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных товаров в соответствии с пунктом 15.2 статьи 165 Кодекса в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов;

2) документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, выданные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном указанным федеральным органом исполнительной власти порядке;

3) документы (копии документов), подтверждающие передачу авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов, налогоплательщиком покупателю.

На основании пункта 10 статьи 165 Кодекса вышеуказанные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Таким образом, операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в пункте 15.2 статьи 165 Кодекса, одновременно с представлением налоговой декларации по НДС. В случае отсутствия вышеуказанных документов при реализации товаров, поименованных в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов оснований не имеется, соответственно, реализация таких товаров на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов.

Что касается вопроса о получении документов (копий документов), подтверждающих целевое назначение товаров указанных в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса, то порядок их выдачи, утвержден Приказом Минпромторга России от 8 ноября 2019 г. N 4176 "Об утверждении порядка и формы выдачи документа, подтверждающего целевое назначение ввозимых товаров, указанных в подпункте 22 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядка выдачи документа, подтверждающего целевое назначение реализуемых товаров, указанных в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина