Письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2020 г. N БС-4-11/2707@ "О рассмотрении запроса"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу уплаты физическим лицом налога на доходы физических лиц с полученных им иных доходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов:

в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

в виде дивидендов и процентов;

в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса;

в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Таким образом, исключительно те доходы физических лиц, перечисленные в указанном перечне и установленном в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Иные виды доходов, не поименованы в перечне, установленном пунктом 72 статьи 217 Кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, при выплате налоговым агентом физическому лицу, например, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, при заполнении сведений в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанный вид дохода указывается с кодом "2000".

При проведении налоговыми органами Российской Федерации выездной налоговой проверки должны быть осуществлены мероприятия по установлению фактов получения конкретными физическими лицами конкретных видов дохода, выплачиваемых налоговым агентом.

Таким образом, в решении, вынесенном налоговыми органами по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, должны быть представлены предложения проверяющих налоговому агенту о предоставлении в налоговые органы сведений о выплаченных организацией соответствующим физическим лицам соответствующих видом дохода.

В случае, если территориальный налоговый орган в ходе проведения контрольных мероприятий установил, что физические лица получили доход за выполнение трудовых обязанностей, и в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указан некорректный код дохода, для обеспечения возможности формирования сводных налоговых уведомлений, по мнению Управления, налоговому органу необходимо обеспечить представление налоговым агентом корректирующих сведений с правильным кодом дохода.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук