Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-11-06/2/15228 Об учете при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходов на приобретение товаров, поступивших в 2019 г., но оплаченных и реализованных в 2020 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 марта 2020 г. N 03-11-06/2/15228

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и, исходя из содержащихся в письме вопросов, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346 ¹⁶ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346 ¹⁶ Кодекса налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346 ¹⁶ Кодекса), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно пункту 2 статьи 346 ¹⁷ Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26 ² Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346 ¹⁷ Кодекса при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при переходе с 1 января 2020 года с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу в 2020 году учитывает в том числе расходы на приобретение товаров, поступивших в 2019 году, но оплаченных и реализованных в 2020 году.

Стоимость товаров, поступивших и оплаченных в 2019 году, при их реализации в 2020 году в расходах при определении налоговой базы по налогу не учитывается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян