Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 апреля 2020 г. N 03-07-08/31638 Об уплате НДС при перечислении иностранной организации, состоящей на учете в российском налоговом органе, предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 апреля 2020 г. N 03-07-08/31638

В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при перечислении иностранной организации, состоящей на учете в российском налоговом органе, предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, если иное не предусмотрено главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-О, разрешение вопроса об уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией либо налоговым агентом - ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в Российской Федерации иностранной организации (ее представительства).

Таким образом, из вышеуказанного судебного акта следует, что если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых на основании статей 147 и 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.

Учитывая изложенное, российская организация при перечислении иностранной организации, состоящей на учете в российском налоговом органе, предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, не признается налоговым агентом и, соответственно, налог на добавленную стоимость не исчисляет и не уплачивает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина