Письмо Федеральной налоговой службы от 16 апреля 2020 г. N БС-19-21/95 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения имущества и предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц и с учетом информации УФНС России сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц (далее - налог) регулируется главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расчет налога осуществляется налоговым органом на основании информации о налоговой базе, характеристиках и периоде владения в отношении налогооблагаемого имущества, данные о которых представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (статья 85 Кодекса).

По вопросу исчисления налога сообщается следующее.

Положениями главы 32 Кодекса предусмотрены два случая определения налоговой базы по налогу:

- налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость;

- налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, в случае принятия такого решения субъектом Российской Федерации.

Законом Алтайского края от 13.12.2018 N 97-ЗС "Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлено, что единой датой начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по налогу является 01.01.2020 года.

Соответственно, на территории Алтайского край расчет налога за 2016 - 2018 года производится налоговыми органами исходя из последних данных об инвентаризационной стоимости объектов имущества, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

По вопросу предоставления налоговых льгот по налогу.

Статьей 407 Кодекса предусмотрена льгота по уплате налога для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

В базе данных налоговых органов имеются сведения о праве физического лица на льготу как пенсионера с 16.04.2011.

Согласно положениям пункта 7 статьи 407 Кодекса уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Учитывая тот факт, что физическим лицом не было представлено в налоговые органы уведомления о выбранном объекте налогообложения, налоговыми органами предоставлена налоговая льгота по налогу за 2016 - 2018 гг. с максимальной исчисленной суммой налога в отношении одной квартиры. Соответственно в отношении второй принадлежащей физическому лицу квартиры правомерно проведено исчисление налога за 2016 - 2018 гг. с учетом положений пункта 5 статьи 408 Кодекса и права физического лица на льготу по налогу.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 399 Кодекса при установлении налогов нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

С учетом изложенного, по вопросу установления дополнительных льгот по налогу физическое лицо вправе обратиться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения объектов налогообложения.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук